Блокування податкових накладних

Система моніторингу податкових накладних (СМКОР) діє в Україні з 2017 року і за цей час перетворилася на головний бар'єр для платників ПДВ. Щодня тисячі підприємств отримують повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних — що часом паралізує бізнес-операції на тижні. Заблокована податкова накладна означає, що ваш покупець не може скористатися податковим кредитом, а ви самі ризикуєте отримати штраф за нереєстрацію. Розглянемо, як працює система блокувань і як їх ефективно оскаржувати.

Чому блокують податкові накладні

Система моніторингу автоматично перевіряє кожну зареєстровану податкову накладну за встановленими критеріями ризиковості. Якщо алгоритм визначає накладну як таку, що відповідає критеріям ризиковості — її реєстрація зупиняється.

Основні критерії ризиковості:

1. Платник податків занесений до переліку ризикових платників ПДВ;
2. Сума ПДВ у накладній суттєво перевищує середні показники платника;
3. Відсутність ресурсів для здійснення операції — недостатньо працівників, основних засобів, виробничих потужностей;
4. Невідповідність ОКВЕД продавця і характеру товарів/послуг у накладній;
5. Сумнівні контрагенти у ланцюгу постачання;
6. Невідповідність товарних позицій тим, що раніше отримувалися або вироблялися;
7. Платіжна дисципліна — наявність недоїмок, неподана звітність;
8. Інші формальні критерії.

Критерії ризиковості переглядаються періодично, з 2023-2025 років вони стали жорсткішими. Платники часто потрапляють у "ризикові" не через фіктивність операцій, а через формальні ознаки.

Що означає блокування

При зупиненні реєстрації податкової накладної:

1. Покупець не може віднести ПДВ до податкового кредиту;
2. Продавець не може видати документ покупцеві у звичайному вигляді;
3. Угоди ускладнюються — деякі покупці відмовляються від подальших закупівель;
4. Виникає ризик санкцій за непрозорі операції з ПДВ;
5. При тривалому блокуванні — порушення касової дисципліни і репутаційні втрати.
6. Платник податків зобов'язаний у визначений строк подати документи для розблокування або погодитися з рішенням про відмову у реєстрації.

Способи розблокування

Існує кілька способів усунути блокування:

1. Подання таблиці даних платника податків (ТДПП). Найшвидший спосіб — подача документа, в якому платник описує свою діяльність, ресурси, типові операції. Якщо ТДПП прийнята контролюючим органом — наступні накладні з відповідними характеристиками не блокуються.
2. Подання пояснень і документів. Платник подає у відповідь на повідомлення про зупинення реєстрації документи, що підтверджують реальність операції: договори, акти виконаних робіт, накладні, ТТН, документи на товар, докази оплати, інші підтвердження.
3. Подання пояснень за окремою конкретною накладною. Якщо блокування разове — платник дає пояснення щодо конкретної операції з підтверджуючими документами.

Таблиця даних платника податків

ТДПП — це структурований документ, який платник подає до контролюючого органу і який містить інформацію про:

1. Перелік КВЕД, за якими здійснюється діяльність;
2. Перелік товарів і послуг, які зазвичай реалізує платник;
3. Перелік товарів і послуг, які зазвичай купує платник;
4. Інформація про ресурси — кількість працівників, основні засоби, склади, транспортні засоби;
5. Особливості діяльності — сезонність, виробничі процеси, технологічні особливості.
6. Прийнята ТДПП дозволяє автоматично проходити моніторинг для операцій, що відповідають описаному. Не прийнята ТДПП — кожна накладна перевіряється окремо з ризиком блокування.

Документи для розблокування

Залежно від характеру операції типовий пакет документів для розблокування включає:

1. Договір з контрагентом — повний текст з усіма додатками;
2. Первинні документи — накладні, акти виконаних робіт, акти приймання-передачі;
3. Документи на товар — сертифікати, паспорти якості, документи про походження;
4. Транспортні документи — ТТН, подорожні листи, заявки на перевезення;
5. Документи про оплату — банківські виписки, платіжні доручення;
6. Документи про ресурси для здійснення операції — копії трудових договорів, документи на обладнання, договори оренди приміщень;
7. Інші документи — деякі специфічні для конкретного типу операцій.

Документи подаються через електронний кабінет платника податків у форматі pdf з належним структуруванням.

Строки розгляду

Контролюючий орган зобов'язаний розглянути подані документи протягом 5 робочих днів з моменту їх отримання. За результатами розгляду приймається одне з рішень:

1. Реєстрація податкової накладної в ЄРПН (розблокування);
2. Відмова у реєстрації з обґрунтуванням;
3. Запит додаткових документів.

Якщо орган не прийняв рішення у встановлений строк — рішення про реєстрацію вважається прийнятим автоматично.

Оскарження відмови у реєстрації

Якщо контролюючий орган відмовив у реєстрації, платник має право оскаржити рішення в адміністративному порядку:

1. Подача скарги до комісії регіонального рівня — протягом 10 робочих днів з моменту отримання рішення про відмову;
2. Розгляд скарги — 10 робочих днів;
3. При відмові — оскарження до центральної комісії ДПС;
4. Завершальний крок — судове оскарження через адміністративний суд.
5. Судове оскарження стає особливо актуальним у складних випадках, коли платник переконаний у законності своїх операцій, а контролюючий орган систематично відмовляє.

Платник у списку ризикових: як вийти

Найскладніша ситуація — потрапляння платника до переліку ризикових за рішенням контролюючого органу. У такому випадку всі податкові накладні платника блокуються автоматично.

Виключення зі списку ризикових — складна процедура, яка вимагає:

1. Подачі заяви до контролюючого органу з обґрунтуванням відсутності ризикових ознак;
2. Подання повного пакета документів про діяльність платника;
3. Активної комунікації з ДПС;
4. Часто — судового оскарження включення до списку.
5. Платники у списку ризикових мають право оскаржити рішення в судовому порядку. Суди часто скасовують необґрунтовані рішення про включення до переліку.

Профілактика блокувань

Кращий захист від блокувань — превентивні заходи:

1. Своєчасне подання ТДПП з повною інформацією про діяльність;
2. Регулярне оновлення ТДПП при зміні характеру діяльності;
3. Ретельний підбір контрагентів — перевірка статусу платника ПДВ, відсутності у списку ризикових;
4. Належне оформлення первинних документів — повнота, правильність, відсутність протиріч;
5. Підготовка пакета документів заздалегідь — на випадок блокування;
6. Ведення повноцінного обліку ресурсів — працівники, обладнання, склади;
7. Налагоджена робота з електронним кабінетом — щоденний моніторинг повідомлень.

Послуги АО "Захист"

Наша команда податкових юристів пропонує комплексний супровід у питаннях ПДВ:

1. Розробка і подача ТДПП з максимальним покриттям видів діяльності;
2. Невідкладне реагування на блокування — підготовка документів і пояснень для розблокування;
3. Оскарження відмов у реєстрації в адміністративному порядку;
4. Судове оскарження систематичних блокувань;
5. Вихід зі списку ризикових платників;
6. Профілактика блокувань — аудит документообігу, навчання персоналу;
7. Захист у комплексних податкових спорах щодо ПДВ.