Бюджетне відшкодування ПДВ

Бюджетне відшкодування ПДВ — механізм повернення з державного бюджету сум податку, які платник сплатив постачальникам у складі ціни товарів або послуг, але не зміг компенсувати з власних податкових зобов'язань. Особливо актуальним відшкодування є для експортерів та компаній з тривалим виробничим циклом, де вхідний ПДВ значно перевищує вихідний. Однак на практиці процес отримання відшкодування часто перетворюється на серйозне випробування — податкові органи знаходять різні підстави для затримки або відмови у поверненні. Розглянемо процедуру детально.

Умови для бюджетного відшкодування

Право на бюджетне відшкодування виникає за наявності таких умов:

1. Сума від'ємного значення ПДВ (вхідний ПДВ більший за вихідний);
2. Реальне здійснення оподатковуваних операцій;
3. Належне документальне оформлення операцій;
4. Сплата сум ПДВ постачальникам у грошовій формі;
5. Реєстрація податкових накладних в ЄРПН;
6. Подання податкової декларації з ПДВ за відповідний звітний період;
7. Подання заяви про бюджетне відшкодування у складі декларації.

Без виконання всіх цих умов відшкодування неможливе.

Хто має право на відшкодування

Право на бюджетне відшкодування мають усі зареєстровані платники ПДВ, незалежно від форми власності, виду діяльності, обсягу обороту. Найчастіше за відшкодуванням звертаються:

1. Експортери — операції з вивезення товарів за межі України оподатковуються за ставкою 0%, при цьому весь вхідний ПДВ підлягає відшкодуванню;
2. Виробники капітальних товарів — придбання обладнання, нерухомості, інших основних засобів з ПДВ при обмеженому поточному обороті;
3. Сільгоспвиробники — тривалий виробничий цикл з накопиченням ПДВ;
4. Будівельні підприємства — значні інвестиції в матеріали;
5. Підприємства зі стартом діяльності — істотні початкові витрати при невеликих доходах;
6. Платники з пільгами ПДВ — ставка 7%, 14%, операції з низькою рентабельністю.

Дві форми відшкодування

Закон передбачає два способи реалізації права на відшкодування:

1. Перенесення суми у складі податкового кредиту наступного періоду — найпростіший спосіб. Сума від'ємного значення переноситься до наступного звітного періоду і там зараховується проти податкових зобов'язань. Не вимагає окремих процедур;
2. Бюджетне відшкодування — отримання суми з бюджету на банківський рахунок або зарахування у рахунок інших податкових зобов'язань. Вимагає подання спеціальної заяви та проходження камеральної перевірки.

Платник обирає спосіб самостійно у кожному звітному періоді.

Заявка на бюджетне відшкодування

Заявка на відшкодування подається у складі декларації з ПДВ за звітний період. Спеціальна форма не передбачена — у декларації заповнюються відповідні поля з зазначенням суми, способу отримання (на рахунок або у рахунок зобов'язань), банківських реквізитів.

Подача декларації автоматично запускає процедуру камеральної перевірки. Контролюючий орган має 20 робочих днів для прийняття рішення про відшкодування або відмову.

Камеральна перевірка

Камеральна перевірка проводиться без виїзду до платника, на основі поданої звітності та інформаційних ресурсів ДПС. Перевіряючі аналізують:

1. Правильність розрахунку сум — арифметична правильність;
2. Наявність зареєстрованих податкових накладних в ЄРПН;
3. Відповідність даних звітності контрагентів;
4. Наявність ризикових ознак — згідно з критеріями ризиковості;
5. Реальність господарських операцій — наявність ресурсів для здійснення операцій у постачальників;
6. Дотримання строків подання звітності;
7. Відсутність боргів за іншими податками.

При виявленні сумнівів контролюючий орган може запитати додаткові документи або призначити документальну перевірку.

Підстави для відмови

Найпоширеніші підстави для відмови у відшкодуванні:

1. Ризикові ознаки контрагентів — постачальник у списку ризикових платників;
2. Неналежне документування — відсутність або неповнота первинних документів;
3. Сумніви в реальності операцій — підстава, на яку ДПС часто посилається без конкретних доказів;
4. Перебоі в ланцюгу постачання — відсутність реєстрації ПН на попередніх етапах;
5. Технічні помилки в податкових накладних — невідповідність реквізитів;
6. Неподання документів за запитом ДПС;
7. Перевищення строків подання декларації;
8. Наявність боргів за іншими податками — суми зараховуються в рахунок боргу.

Оскарження відмови

Якщо ДПС відмовляє у відшкодуванні, рішення оскаржується у звичайному порядку:

1. Адміністративне оскарження — скарга до вищого податкового органу протягом 10 робочих днів;
2. Судове оскарження — позов до адміністративного суду в строки до 1095 днів.
3. Судова практика щодо відшкодування ПДВ переважно на користь добросовісних платників. Суди системно скасовують необґрунтовані відмови, особливо коли ДПС не має конкретних доказів фіктивності операцій.

Послуги АО "Захист"

Наша команда податкових юристів пропонує:

1. Аудит готовності бізнесу до відшкодування ПДВ;
2. Підготовка декларацій з заявою на відшкодування;
3. Супровід камеральної перевірки;
4. Підготовка пакета документів для підтвердження права на відшкодування;
5. Оскарження відмов у відшкодуванні;
6. Судове оскарження у складних випадках;
7. Спеціалізований напрям — відшкодування для експортерів;
8. Захист при паралельних кримінальних провадженнях про фіктивне підприємництво.